多數繼承人要如何繳納遺產稅？

問題摘要：

以遺產中存款繳納遺產稅之制度，不僅符合法律授權與執行效率，也體現納稅公平與繼承人間權利義務之平衡，特別是在遺產尚未分割、現金籌措困難時，能發揮實質救濟功能。惟繼承人於提出申請時，仍應審慎評估自身應繳稅額、存款金額與其他繼承人意見，並妥善保存申請文件、存款明細與稅務資料，以利後續核發繳清證明書與辦理產權移轉登記作業。倘若家族成員間對存款動用或稅務分攤意見不一，亦可透過律師或專業會計人員協助，進行法律說明與協調，以保障各方權益並促進遺產清算順利完成。

 

律師回答：

關於這個問題，我國遺產及贈與稅法規定，遺產稅屬於被繼承人死亡後，針對其所遺留財產課徵之稅捐，繼承人須在完成遺產稅申報與繳納後，始得辦理遺產產權移轉與分割，而遺產稅的立法目的在於抑制財富過度集中、實現稅負公平與社會財富合理分配。現行法令對於遺產稅繳納原則上以現金為主，但對於實務上繼承人無法立即籌措大筆現金的困境，法律亦提供若干替代繳稅方式，例如申請分期、以繼承財產抵繳，以遺產中被繼承人之存款直接用於繳納遺產稅。

 

財政部於106年12月6日發布令釋，明定繼承人申請以遺產中之金融機構存款用於繳納遺產稅時，得準用遺產及贈與稅法第30條第7項之「多數決」機制辦理，即由繼承人過半數及其應繼分合計過半數同意，或繼承人應繼分合計逾三分之二同意者，即可提出申請。這項規定的核心精神，在於維護納稅義務之執行效率與全體繼承人之利益平衡。

 

依據遺產及贈與稅法第8條規定，繼承人在辦理產權過戶或領取遺贈之前，必須先行繳清遺產稅。而遺產稅之納稅義務屬於連帶責任，即便僅部分繼承人辦理繳納，亦產生全體繼承人稅捐清償效果。因此，若部分繼承人主張以遺產中現金存款繳稅，只要符合上述多數決條件，即可避免因少數繼承人反對而使繳稅程序停滯不前，進而導致遺產分割延宕甚至產生罰鍰與強制執行問題。

 

例如，若某遺產案中應納遺產稅額為300萬元，而被繼承人遺留銀行存款共計500萬元，若繼承人共5人，其中3人同意提出申請，且其應繼分合計超過50％，即符合法定多數決條件，稽徵機關即可依其申請核發「同意移轉證明書」，供繼承人辦理將存款移轉至國庫作為遺產稅款之用途。這項制度設計，兼顧納稅效率與繼承程序順利推展。依遺產及贈與稅法第41條規定，納稅義務人於繳清應納遺產稅款、罰鍰及加徵之滯納金、利息後，主管稽徵機關應發給「稅款繳清證明書」；若經核定無應納稅額者，則發給「免稅證明書」。惟若因特殊原因，需於尚未繳清稅款前辦理產權移轉者，則須提出具體之納稅保證，並申請核發「同意移轉證明書」。

 

另遺產及贈與稅法第41條之1條文亦進一步規定，當繼承人為二人以上時，若僅部分繼承人已依其應繼分比例繳納部分稅款，為辦理不動產公同共有繼承登記，仍可申請同意移轉證明書。但於未全部清繳前，不得辦理遺產分割登記，亦不得就該不動產為處分、變更或設定負擔之登記。此等規範，目的在於防止繼承人間因部分清繳遺產稅後即逕自處分不動產，進而侵害其他尚未履行納稅義務繼承人之權益。

 

另一方面，從財政執行面考量，若繼承人未能如期繳清稅款，主管稽徵機關依法可移送行政執行機關進行強制執行，屆時不僅遺產中之銀行存款將面臨扣押，繼承人亦須額外負擔滯納金與利息，形成經濟負擔與法律風險，因此應在法定期限內儘速辦理繳稅程序。

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