遺產稅之「扣除額」是有什麼項目？

問題摘要：

遺產稅扣除額的設計兼顧家庭成員的保障與社會公平，其適用對象、條件與金額皆有明確規範，實務申報時應詳實檢附各項證明文件，例如戶籍謄本、身心障礙證明、稅單、債務契據、發票等，以利稽徵機關審認。繼承人若能充分理解並正確運用各項扣除額，不僅可有效減輕稅負，亦可使遺產分配更為順利。

 

律師回答：

關於這個問題，「遺產稅」就是當一個人死亡之後，遺留下所有財產給繼承人時，政府針對這些財產所課徵的財產稅，繼承人必須在繳納遺產稅後才可以繼承財產！遺產稅的用意在於避免大家過度依賴遺產，同時藉由「累進稅率」的方式，讓社會的財富分配可以更加公平。

 

遺產稅扣除額是什麼？

「遺產稅扣除額」依遺產及贈與稅法第17條第1項、第17條之1第1項規定，指的就是可以從遺產總額中扣除的金額。

 

遺產稅是針對個人死亡後留下的財產，由繼承人或受遺贈人繳納的一種財產稅，必須繳清或完成申報後，繼承人方能合法繼承該筆財產。為避免遺產稅對家庭造成過大負擔，法律設計一套扣除額制度，使符合條件的特定項目或身份者可從遺產總額中扣除一定金額，降低應稅基礎與應納稅額。遺產稅的「扣除額」主要依據遺產及贈與稅法第17條與第17條之1的規定，項目繁多且有條件限制，實務上也常作為遺產稅節稅規劃的重要依據。

 

遺產稅免稅額和扣除額差在哪？其實遺產稅免稅額、遺產稅扣除額都是可以從遺產總額中被扣除的金額，只不過「遺產稅免稅額」是「一定」會扣除的金額，而「遺產稅扣除額」則是「符合特定身份或是事項」時，才可以扣除的金額。

 

首先針對「配偶扣除額」，若被繼承人死亡時尚有配偶存活者，可自遺產總額中扣除445萬元；其次，「直系血親卑親屬扣除額」，例如子女，每人可扣除45萬元，若為未滿20歲者，則可按年齡與20歲之間的差距，每年加扣45萬元；而「父母扣除額」方面，每名存活的父或母可各自再扣除111萬元。若這些親屬為重度以上身心障礙者或為精神病患者，每人還可加扣557萬元。

 

此外，若被繼承人生前有扶養的兄弟姊妹或祖父母，也能適用扣除，每人40萬元；若兄弟姊妹未滿20歲，同樣可按差額年數加扣45萬元每年。針對農業用地的特殊規定則是，只要遺產中的農地由繼承人承受且持續農業使用五年以上，就能扣除該筆土地與上面的作物全部價值。惟若在五年內停止農業使用，將被追繳稅賦，除非因死亡、徵收或依法變更用途才可免責。

 

針對財產重複課稅的減免機制也有設計，例如被繼承人於死亡前六至九年間所繼承的財產已繳納遺產稅者，按遞減比例（分別為80%、60%、40%、20%）再予扣除，避免同一財產在短期內遭多次課稅。至於其他扣除額部分，尚包括被繼承人生前應繳的稅款、罰金與罰鍰（如牌照稅、房屋稅、罰單等），其未清償的合法債務、合理的喪葬費用（上限為111萬元），及執行遺囑與管理遺產的必要費用（如聘請律師、公證、資產鑑價等），這些都可憑證據扣除。唯注意以上第八至第十一款的扣除項目，必須是在我國境內發生者才得適用。

 

需要留意的是，拋棄繼承的繼承人不得適用關於配偶、父母、子女及其他親屬扣除額的優惠條款。舉例而言，若李先生的兒子在其過世後選擇拋棄繼承，即使李先生遺有存活父母，該兒子也無法適用父母扣除額。

 

此外，依遺產及贈與稅法第17條之1規定，若被繼承人的配偶依法主張剩餘財產差額分配請求權，其請求金額也可自遺產總額中扣除，但必須於遺產稅繳清證明或免稅證明核發日起一年內，將相關財產交付給配偶，否則將遭追繳該未給付部分的稅款。

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