捐贈予政府機關之財產 應否課贈與稅？
13 Jun, 2025
問題摘要：
捐贈財產予政府機關雖依法屬贈與行為，但依遺產及贈與稅法第20條第1款規定，得不計入贈與總額，無須繳納贈與稅。民眾於捐贈前宜先確認受贈機關之法律地位，並妥善保存贈與相關憑證與文件，若有疑義，建議諮詢專業會計師或稅務人員，以免誤觸稅法。如此一來，不僅可合法節稅，也能真正讓捐贈善意實現最大社會效益。
律師回答：
關於這個問題，當民眾或企業發心捐贈財產給政府機關時，往往是基於公益或回饋社會的初衷，然而在實務操作中，是否需繳納贈與稅仍是一項常被忽略的重要問題。
一、原則
依據遺產及贈與稅法第五條規定，若財產之移動具有某些特定情形，即使未直接表現為一般觀念中的贈與行為，也可能構成「以贈與論」，從而成為課徵贈與稅的對象。包括無償免除債務、以顯著不相當代價讓與財產、以自己資金無償為他人購置財產、或二親等內親屬間之財產買賣未具充分證明者等，都可能依法被認定為贈與而課稅。
由此觀之，將財產移轉給非特定人或非親屬，即便出於好意，也無法排除遭課徵贈與稅的風險。
二、例外
然而，對於公益或政府機構之捐贈，遺產及贈與稅法第20條則設有免稅例外，該條明確規定：「捐贈各級政府及公立教育、文化、公益、慈善機關之財產」者，不計入贈與總額，亦即不需繳納贈與稅。這項免稅規定正是為鼓勵社會各界將資源回饋社會，促進公共建設與公共福祉之發展。
換句話說，只要捐贈標的物是贈與給依法設立的政府機關，如中央或地方政府機構、教育部所轄公立學校、文化局、社會局、衛生局或其他具有公益性質之政府附屬機構，便屬於第20條第1款所涵蓋之範圍，可依法免計入贈與總額，自然也不需繳納贈與稅。
舉例而言，若某甲捐出市價一千萬元之土地給地方政府興建圖書館或托育中心，該筆捐贈即屬於「捐贈各級政府」之範疇，不會被課徵贈與稅，亦不影響其當年度每人244萬元之贈與免稅額。
反之，若甲將該土地捐給未依法登記、也未屬於政府體系之私人組織，或雖名為公益團體但未符合法定條件者，即便其名義為慈善，仍有可能遭國稅局以遺產及贈與稅法第5條認定為贈與行為，需補稅並可能加罰滯納金。
因此，贈與人應特別確認捐贈對象之法定地位與免稅資格，避免因善意行為而觸法。
進一步而言，遺產及贈與稅法第20條除政府機關外，亦包含其他得享免稅待遇之受贈單位，包括依法登記為財團法人且符合行政院規定標準之教育、文化、公益、慈善、宗教團體及祭祀公業（第3款），以及捐贈公有事業機構或全部公股之公營事業（第2款），扶養義務人支付扶養費（第4款），農業用地之直系繼承人贈與（第5款）、配偶間贈與（第6款）、婚嫁贈與金額在100萬以內（第7款）等多種情形，也均可依法主張不計入贈與總額。
在操作上，納稅義務人若欲主張第20條免稅規定，應依規定提出相關證明文件，如政府或學校開立之正式收據、贈與契約、財產移轉公文或財團法人登記證明等，以利日後稽徵機關審認。若未保留足夠證據資料或對受贈機構之法律地位有所誤解，仍可能被國稅局視為一般贈與行為，要求補稅及處罰，實屬得不償失。
綜合而言，捐贈財產予政府機關雖依法屬贈與行為，但依遺產及贈與稅法第20條第1款規定，得不計入贈與總額，無須繳納贈與稅。民眾於捐贈前宜先確認受贈機關之法律地位，並妥善保存贈與相關憑證與文件，若有疑義，建議諮詢專業會計師或稅務人員，以免誤觸稅法。如此一來，不僅可合法節稅，也能真正讓捐贈善意實現最大社會效益。
-家事-繼承-稅捐-贈與稅
(相關法條=遺產及贈與稅法第五條=遺產及贈與稅法20條)
不同於以往認為「規劃遺產、預立遺囑就是在觸霉頭」的傳統觀念，現在有越來越多人會提早在自己身強力壯的時候，尋求律師協助規劃將來的遺產分配、撰擬遺囑等等，無非就是希望可以按照自己的意思來規劃與分配財產，同時也避免將來子女為爭產而衍伸的紛紛擾擾。畢竟，房子、車子、股票、基金、銀行裡面的每一分錢，都是自己一輩子辛苦打拼積攢而來的血汗錢，相信每個人都會希望，就算某天自己不在，這些財產還是可以照顧到自己想要照顧的人，更不希望看到百年後，子女還為這些錢反目成仇、對簿公堂。而有些人會在生前透過「贈與」的方式，將部分財產預先送給繼承人。不過，生前贈與在法律上還是有一些需要特別留意的事項。
依遺產及贈與稅法：將其財產捐贈給政府機關者，受贈機關因辦理產權移轉登記，需不計入贈與總額證明書時，受贈機關可逕行申請核發不計入贈與總額證明書。
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