生前贈與須注意「這時間」否則還是可能被視為遺產

13 Jun, 2025

問題摘要：

生前贈與確實是有效的遺產規劃工具，然而其設計與執行必須謹慎，應綜合考量法律、稅務與繼承人間的公平性，特別是死亡前二年的贈與時間點與贈與對象的法律效果，並考慮是否涉及民法上應歸扣之特種贈與，方能有效達到財產規劃目的。建議民眾在進行財產處分前，應諮詢專業律師或稅務顧問，妥善設計贈與計畫與文件，以兼顧家族和諧與法律遵循，確保遺產規劃合法、妥適且具前瞻性。

律師回答：

關於這個問題，在許多人為避免百年後遺產紛爭而選擇以「生前贈與」方式將財產提前處分的情況下，若未注意法規中有關贈與時間點的法律效果與遺產歸扣規定，反而可能在過世後讓部分贈與財產仍被認定為遺產，繼而影響遺產分配與遺產稅課徵。因此，即使是生前贈與，仍須格外留意「贈與時點」與「贈與對象」，否則不僅無法達成預期的遺產安排目的，甚至可能導致課稅與繼承訴訟等不必要的法律糾紛。

債權人保護之擬制遺產

依民法第1148-1條規定，繼承人於繼承開始（即被繼承人死亡）前二年內所受領的贈與，應視為其所得遺產，仍屬遺產的一部分。此規範的立法目的在於保護被繼承人生前的債權人，避免債務人於臨終前藉由贈與方式將財產轉移予特定繼承人，造成債權人求償困難。因此即使形式上為贈與，若發生於死亡前二年內，依民法仍須視為遺產。

擬制遺產總額

對應於稅務規範，遺產及贈與稅法第15條明確規定，被繼承人於死亡前二年內贈與下列特定對象的財產，應併入遺產總額課徵遺產稅：一、被繼承人之配偶；二、被繼承人之法定繼承人（即依民法第1138條與第1140條所定順序之繼承人，如子女、父母、兄弟姊妹、祖父母等）；三、上述繼承人之配偶。

換言之，若在過世前兩年內贈與財產予具繼承權的家屬或其配偶，這些贈與在稅法上會被視為遺產的一部分，因此仍需一併申報遺產稅，無法以「生前贈與」方式規避稅負。例如，若父親於過世前一年將名下土地贈與給兒子，儘管土地已完成過戶登記，仍因時間未超過兩年且兒子為法定繼承人，依法仍應併入遺產計算並課徵稅捐。

特種贈與歸扣

此外，除上述時間與對象的限制外，依民法第1173條的「特種贈與歸扣」制度也需特別注意。若繼承人曾於被繼承人生前，因結婚、分居或營業等理由而接受財產贈與者，該筆財產應列入遺產總額計算，並於遺產分割時自該繼承人應繼分中扣除。舉例而言，若母親生前為協助女兒結婚置產，贈與她一筆頭期款或購屋資金，在未明確表示該筆贈與不需歸扣的前提下，女兒於母親過世後繼承遺產時，仍須將此金額納入應繼遺產總額，並自其應繼份中扣除，以達成公平繼承原則。

這項制度的設計核心在於維持各繼承人繼承份額的平衡，防止部分繼承人透過先取得贈與方式，間接多分遺產。除非贈與時有明確書面聲明為「不歸扣」贈與，否則一律視為應歸扣之特種贈與。

實務上常見的誤解是：只要在生前完成贈與登記，就能避免日後進入遺產分配，事實上，除應考量贈與對象是否具有繼承人身分、贈與行為是否發生在死亡前兩年內，更須評估該筆贈與是否屬民法第1173條所列的特種贈與情形，否則即便形式上為合法贈與，仍可能在法律或稅務上被重新視為遺產處理。因此在進行生前贈與時，應儘量避開死亡前兩年內，且在贈與契約中清楚載明是否屬於歸扣或免除歸扣贈與，亦應保存完整之書面資料作為日後佐證，避免日後發生繼承紛爭或課稅爭議。